第8章实力拿捏！令德堂果汁持续渠道精耕！

　

要件裁量基准则在一定程度上具备了被附带审查的条件。

全体面向人权积极促进与个体面向的个人尊严、权利与价值实现了平等前行、同步发展。无论是主张天赋人权还是反对天赋人权的观点，也无论是主张人的自然性、超验性、抽象性还是关系性、他者性、责任性的学说，大多都是在理念王国中推演而成的。

[37]参见[德]海德格尔：《存在与时间》，陈嘉映、王庆节译，商务印书馆2016年版，第18页。历史性叠加时代性的文化整体性就是人之为人的存在性，也就是现象学意义的人的自在的规定性。这场论争就是围绕人权二字是否应当载入该约法而展开的。而自近代中国开始融入世界体系以来，源自西方的线性进步史观被越来越多的人所接受，被用于批判中国静态史观内在的陈旧性与保守性。认为推动历史不断向前发展的不是无人身的理性，而是现实的人及其活动。

（三）西洋民族以法治为本位，以实利为本位。参见黄金荣：《人权的中国特色及其普遍性之途——评安靖如的〈人权与中国思想：一种跨文化的探索〉》，载《清华法学》2014年第6期，第169页。(42)参见张青、王倩：《构建智慧税务新生态：逻辑起点、基本框架与关键环节》，载《税务研究》2022年第6期。

收支关系是财政制度的核心关系，宪法理应重视对收支相互依存关系的价值统合，夯实国家征税权的正当性。从传统国家到现代国家，汲取的形式主要包括：贡赋、关税、税收和贸易。(59)参见[日]金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根译，法律出版社2004年版，第28页。同时，此条款表达出的公民纳税必须以法律定之，即为税收法定原则，官方认为这是我国宪法所确立的一项重要原则。

目前，各税种法普遍缺乏立法目的条款、统合性税收立法尚付阙如即为例证。譬如，只有在组织纪律性强的军队，军令才能得到彻底贯彻。

(49)税法典亦具有国家精神和公民社会的形塑功能，因税收本质上来自、或伴随主权国家的产生，以公民为主体，以国家为作用对象，以共同体的建构与维系为目标，体现为一种在个体认同的基础上为共同体奉献、牺牲的精神，具有明显的团结属性。(43)[美]黛博拉·布罗蒂加姆、奥德—黑尔格·菲耶尔斯塔德、米克·摩尔主编：《发展中国家的税收与国家构建》，卢军坪、毛道根译，上海财经大学出版社2016年版，第215页。党的十八届三中全会以来，我国在事权与支出责任划分改革、省以下财政体制改革方面举措不断，(69)现阶段受到国内外不确定性因素影响，地方财政面临较大压力，亟须进行财政管理体制的深化改革。唯有经历体系性整合、碎片化清理的税法体系，才可能真正发挥宪法对整个税法秩序的引领和支配作用。

(15)参见韩大元：《中国宪法上社会主义市场经济的规范结构》，载《中国法学》2019年第2期。同时，为防止区域之间税收不正当竞争，应改革区域间税收分配关系，如增值税应按消费地原则、企业所得税应按来源地征税分税原则、个人所得税应按居住地征税分税原则进行税收收入分配。因此，税法典编纂不仅仅涉及立法技术、编纂策略、内容编排等问题，也需要考虑市场资源配置及其提高配置效率需要，健全有利于建立全国统一大市场、维护公平竞争市场秩序以及有助于抑制市场经济负外部性的现代税法体系，服务于发展社会主义市场经济的宪法目标。依法纳税是公民行使权利的基础，也是权利意识的重要内容，更是作为公民应履行的法律责任。

全国社会保险基金预算收入94734.74亿元。⑥参见黄忠：《论民法典后司法解释之命运》，载《中国法学》2020年第6期。

征收环节后移的消费税与房地产税都具有税源固定、税基稳定、收入持续等特征，改革举措彰显了受益公平、稽征经济价值。税法典编纂的宪法规范供给，主要分为确认性规范、授权性规范、禁止性规范及义务性规范，形成具体编纂的宪法底线、边界和要求。

(36)为防止造成对财源汲取的恶性循环与徒然浪费，现代国家对财源汲取摒弃了恣意性的掠夺手段，而是采用了可再生的税收汲取方式，只有依靠税收作为主要财源者的国家体制才能提高国家治理的质量和水平，(37)真正意义上的现代国家主要表现为税收国家的形态。2.对侵犯人格尊严行为的禁止。(35)Gabriel Ardant,"Financial Policy and Economic Infrastructure of Modern States and Nations",in The Formation of National States in Western Europe,(Charles Tilly ed.),Princeton University Press,1975,p.174.(36)See Daniel Traschys,Tributes,Tariffs,Taxes and Trade:The Changing Sources of Government Revenue,British Journal of Political Science,1988,Vol.18,Iss.1,p.1.(37)See Mick Moore,Revenues,State Formation,and the Quality of Governance in Developing Countries,International Political Science Review,2004,Vol.25,No.3,pp.297-319.(38)2021年税收收入172730.47亿元。(46)参见张翔：《共同富裕作为宪法社会主义原则的规范内涵》，载《法律科学》2021年第6期。1.所谓公民有……的义务，是由宪法所创设的基本纳税义务。另一方面，综合考量与科学测算国民经济负担，严格控制或优化财政支出总量与结构，防止支出扩张造成的收入压力，从而为进一步推动减税降费、清费立税，规范国家和地方举债权，为深化国有企业改革腾出空间，实现国民负担的明显下降，以适应新时代共同富裕的目标追求。

但尽管如此，亦不能走入税法绝对依附于民法的认识误区，忽略民事法律规避行为对税法法益的损害，实践中，纷繁复杂的避税筹划扰乱了税收征管秩序，侵害了国家税收利益。就我国实际状况而言，税收为主要财政收入类型，但从税收占比来看，以2021年为例，虽然官方宣布税收收入占一般公共预算收入达76.3％，但是税收收入占全口径财政收入(包括一般公共预算收入总量，政府性基金预算收入总量，国有资本经营预算收入，社会保险基金预算收入)仅为38.5％。

2.所谓依照法律纳税的义务，是指宪法所规定的纳税义务区别于一般法律义务，不能直接约束公民，纳税义务的实践必须由立法机关通过法律作出具体规定，才能对公民形成直接约束。一方面，税法法律文本的承载量有限，如果将涉税事项事无巨细予以规定，将导致税法文本膨大化，如澳大利亚的所得税法案巅峰时曾多达950万字，⑦即便是字数如此之多的税法文本，也不可能穷尽经济现象，以有涯随无涯则殆。

虽然税法典编纂工程尚未全面启动，但可预料税法典将以所有税法规范(包括税收规范性文件)作为编纂原料。⑧然而，由于一方面《宪法》有关财税制度规定较少，难以真正起到中介作用。

例如，2011年个人所得税法修订时，人大法工委细致归纳了公众意见，列明争议焦点、赞成与反对的比例和人群、代表性意见等。(二)授权性规范毫无疑问，编纂税法典必须形式上获得宪法授权，即通过宪法授权，国家有权力也有责任加快税收立法、健全税法体系。就促进分配正义而言，虽然税法分配可细分为央地间税权分配、国家国民间收入分配、国民间税负分配、国家间利益分配、国内区域间利益分配五大面向，(13)但最核心部分无非是国家与国民间收入分配以及国民间税负分配，前者指向对纳税人权利(自由、财产)予以国家干预之法律，后者则事关总体税收负担如何分配之法律，因此在分配正义层面，税法典编纂重心在于如何通过优化税制体系来调整国民间税负分配结构。(47)而且，社会结构决定税收的种类和水平，但税收一经产生，就好像一把手柄，各种社会力量能握住它，用以改变社会结构。

为了弥补此条款的不足，应由全国人大通过制定税法典来真正体现和落实税收法定原则，并使纳税基本义务真正成为可以履行的法律具体义务。(38)从总体财政收入结构来看，土地出让收入、地方债务收入及非税收入都还是非常重要的财源，我国尚未转型为真正意义上的税收国家。

(47)[法]托马斯·皮凯蒂：《21世纪资本论》，巴曙松等译，中信出版社2014年版，第508页。宪法文本三处确认社会主义市场经济：一是序言中发展社会主义市场经济。

税法典制定必然将涉及税收收入与其财政支出之间的关系问题，理应在宪法下对税收的收支关系进行调适，并反映到税法典立法进程中。接下来主要从宪法解释层面梳理出可以支撑或约束税法典立法及实施的相关条款，大体可以概括为以下四种规范类型：(一)确认性规范1.税法典的政治基础。

三、税法典编纂的宪法功能现有税收立宪与入宪的研究与建议指出了税法具有促进社会公平、限制国家权力、保障基本权利等宪法作用。在税收收益权划分方面，对现有共享税收入的央地、省以下地方分享比例予以适当调整，增强地方自主财力。本文认为，税收政策制定必须具有上位法依据，应在税法典基础上对条文释义或从事政策性立法工作，不可凌驾于税法典的理念精神或文本规范制定、实施税收政策，建立健全税收政策的合宪性审查、公平竞争审查、立法评估等机制，提高税收政策文件的规范质量。应强调的是，税法实体化存在限度，绝对税收法定既不可能、也不可欲。

(48)因此，税法法典化对公民社会演进具有决定性影响，如何运用税法整合社会力量，在公民与社会关系形塑上，让税法真正成为塑造公民信仰与促进社会变革的力量，才能真正实现宪法的社会主义价值观和社会主义原则包含的正义性追求。(58)参见刘剑文、王桦宇：《公共财产权的概念及其法治逻辑》，载《中国社会科学》2014年第8期。

长久以来，我国确立了中央与地方关系的两个积极性原则，《宪法》第3条明确将中央统一领导地位与发挥地方积极性、主动性作为政府间关系处理的两大中心准则。(62)参见葛克昌：《税法基本问题：财政宪法篇》，中国台北元照出版有限公司2005年版，第24页。

税法典制定过程中必然面临税收调控功能所衍化的价值冲突与规范设计问题，需要在宪法统合下进行价值与规范重构。五、结语法典化作为中国式法治现代化的重要命题，党的二十大报告强调要统筹立改废释纂，增强立法系统性、整体性、协同性、时效性，这为未来完善以宪法为统帅的社会主义法律体系提出了新要求，也为抓实锻造目的协调、结构清晰、轮廓分明的统一法律秩序发出了新挑战，未来税法典编纂务必从宪法中寻找全方位的理论支持与制度供给，将宪法的精神、原则、体系和条文正确阐释且有机融入至税法典塑造的价值秩序和规范结构之中。

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